近观美国如何设计政府会计准则

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经过30多年的发展，美国公共部门会计和财务报告准则已经达到了一定的规模，建立权责发生制政府综合财务报告体系的核心是政府会计准则的设计。设计政府会计准则应考虑哪些问题？从外国学习一些经验是可能的。

在英国和美国，政府会计准则是由相对独立的委员会单独或以多种方式制定的。例如，联邦会计准则咨询委员会(fasab)和州及地方政府会计准则委员会(gasb)在过去几十年中制定了近100项准则。

在对这些准则进行梳理后，我们发现政府会计准则的框架结构主要由以下几个问题组成，包括政府会计的职能和目标是什么？政府预算与会计和财务报告的关系是什么？政府会计和报告的主体是什么？政府账户应该如何记录？政府必须准备什么财务报表？这些报告之间有什么关系？财务会计应该只处理过去的交易吗？什么资源应该被视为资产？什么样的支付义务应被视为负债？资产负债表上应该报告哪些类型的资产和负债？收入、费用或支出应该如何衡量？什么是会计计量单位？如何评估资产和负债？由于上述每个问题都有一个以上的答案，准则的制定必须从各种解决方案中进行选择，如职能和目标、与预算的关系、会计和财务报告科目、会计记账方法和财务报表。

以美国政府会计准则为例，fasab和gasb关注财务会计和一般外部财务报告的功能和目标，以及它们与预算的关系。两个委员会都无权或被允许制定预算概念或标准。然而，联邦政府、州政府和地方政府都在预算执行报告中使用预算概念和衡量原则。当预算和会计采用不同的计量方法时，数据将得到协调。

在会计和财务报告方面，fasab和gasb都要求政府准备全面的财务报告。联邦政府的财务报表是合并的，一个单独的列代表整个政府的信息。州和地方政府财务报告的主体包括政府和单列的组成单位，因为政府对组成单位负有财务责任。

就会计和财务报表而言，fasab和gasb都假设政府使用复式记账法。

标准委员会没有规定会计科目表。美国财政部要求联邦政府部门采用标准总账中规定的会计科目表。Gasb只要求政府使用统一的会计术语和分类。fasab和gasb都要求政府准备至少一份年终财务报表和一份财政年度财务活动报表。然而，联邦政府还编制了一份单独的报表，反映政府总体层面的现金收入、支出和余额，以及几份对账表。

会计准则作为全球商业社会特别是资本市场的重要规则，以及监管当局的监管标准，发挥着重要的作用。然而，美国注册会计师协会凭借其强大的经济实力、全球统一的经济体系运行规则和统一完善的法律法规环境，可以在世界上发挥巨大的作用。

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