平衡计分卡之父：转型中国需管理会计

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2015年04月22日上海(中国商业电信)——平衡计分卡之父、哈佛商学院贝克基金会教授卡普兰(Kaplan)在cima年度首席财务官会议上再次发言。

这一次，管理会计大师关注的是管理会计在中国的实施，并将其置于中国经济转型的背景下，尤其是中国企业从低成本战略向差异化战略的转型，更具有现实意义。

如果你不能衡量它，你就不能管理它

在过去的十年里，中国的劳动力成本一直在上升，人民币一直在升值。卡普兰清楚地看到，中国企业正面临转型需求，他们需要在低成本和差异化之间选择合适的价值主张。

随着中国企业的生产经营活动开始向增值活动转变，他们将把重点放在客户身上，为客户提供更多的服务。同时，在转型过程中，中国企业对劳动力成本的认知也会发生很大变化。卡普兰指出，过去劳动力可能被认为是生产过程中的低成本因素，但现在它将成为企业在未来建立竞争优势的重要来源。

当我们说客户是宝贵的，员工是宝贵的时，财务会计可能会感到困惑，因为他们看不见或摸不到这些东西，也无法对它们进行估价。卡普兰说，现有的财务会计制度忽视了无形资产的重要作用，无形资产是企业在未来建立可持续竞争优势的基础。

这也是管理会计实施中的一个重要挑战。

卡普兰说，这就是为什么大卫·诺顿和我在23年前走到一起，后来提出了平衡计分卡。我们试图找出一些合适的指标来衡量这些对企业越来越重要的资产，包括员工组织文化、质量创新和客户关系，并试图了解这些因素对公司长期财务业绩的贡献。卡普兰的态度非常坚定:在管理中，如果没有办法衡量某样东西，就没有办法管理好它。

提高实施新战略的成功概率

据统计，70%和80%的西方企业未能实施新战略。卡普兰指出，这是管理会计实施面临的另一个问题和挑战，中国企业应予以特别关注。

中国企业将从历史上的低价战略转向增值战略。如果他们看到80%的新策略将会失败，他们会怎么想？卡普兰说，管理会计可以帮助解决这个问题，因为它将提供更好的信息和更好的管理系统，从而帮助企业提高实施新战略的成功概率。

但要做到这一点，企业及其高管需要转型。我们的首席财务官和高级管理人员不能像以前那样仅仅依赖财务数据，而是更多地依赖一些非财务数据，这将在平衡计分卡中得到体现。卡普兰指出，平衡计分卡应被视为实施公司战略的基础，并用于沟通、分配企业资源和确保各业务单元步调一致。

为了更好地实施我们的战略，我们必须学会处理越来越广泛和复杂的信息系统和数据。这种转换并不容易，因为变化和转换总是容易描述，但很难实现。卡普兰说，在过去的30年里，企业过于依赖财务数据，但幸运的是，平衡记分卡或管理科学的学科已经建立，企业可以使用发达的理论和框架来实施公司的转型。

差异化战略需要与准确的成本核算体系相匹配

中国企业在从低成本战略向差异化战略转变的过程中将会遇到新的形势。

企业需要更激烈的竞争，竞争的优势来自多样化的产品和定制化的产品。卡普兰说，面对客户和服务的多样化，如果只采用传统的成本核算方法，企业可能会得到一些错误的信号，他们不知道在哪里赚钱，在哪里赔钱，他们赚了多少钱，他们在每一个产品、服务和客户身上赚了多少钱。

卡普兰指出，许多人已经学会的标准成本会计方法仅在大批量生产有限产品时有用。

实施差异化战略后，产品和服务的价格更高，客户数量更多，但利润不一定增加。关键取决于差异化带来的收入增长是否超过成本增长。如果我们真的实施差异化战略，就意味着生产周期进一步缩短，企业应该做更多的整合和采购，在工程技术和管理上提供更多的支持，从而帮助销售和收款。在管理会计中，有必要强调一个非常重要的匹配原则，即收入的增加必须与成本的增加相匹配。卡普兰说，这是基于作业成本法核算的一个非常重要的原因。其目的是一直降低成本，并找到与每种产品、服务和客户相对应的成本。

事实上，如果在实施差异化战略时没有准确的成本核算体系与之相匹配，那几乎将是失败的前奏。因此，财务会计可以将所有的成本像花生酱一样分散到所有的产品和服务中，而客户的成本几乎可以忽略不计，但这对于管理会计来说是不可接受的。卡普兰明确指出，一个真正好的管理会计实践需要一个准确的成本分配，它不仅要考虑所有的直接成本，包括材料成本和人工成本，还要考虑所有的间接成本，即支持产品设计和开发、制造、销售和服务的间接服务成本。

识别和管理风险

近年来，企业管理遇到了一些新的问题和挑战。

有时，一个企业的战略非常成功，这给企业带来了利润，但此时企业却暴露出不适当的风险。卡普兰说，企业需要一个强有力的控制系统来避免非法、不道德和不良的行为，但战略本质意味着风险，因此战略风险管理成为一个更有趣、更有挑战性和更大的话题。

卡普兰认为，风险管理的作用不是在识别风险后消除风险，而是在识别风险后进行管理，使企业能够承担相关风险并获得超额回报，从而实施战略。因此，良好的战略风险管理的第一步是识别企业为了实施自己的战略而自愿承担的风险。

在卡普兰看来，始于2008年左右华尔街的全球金融危机，是由于企业采取了高风险、高收益的战略，但却未能控制住战略风险，使其可见且易于管理。一些大公司，如英国石油公司，也采取了高风险、高回报的战略，在墨西哥湾的浅海勘探开发石油，但他们在忽视风险控制的情况下获得了较高的回报。

虽然风险有所上升，但他们的风险管理体系并没有相应调整，导致了较高的价格。卡普兰认为，这些是管理会计师为企业创造价值和增加价值的机会。也就是说，管理会计应该发挥风险发现者和风险管理者的作用，管理企业不能完全控制的战略风险和外部风险。

在多变的环境中调整预算

由于市场多变，当前的预算环境也面临不确定性。

预算通常服务于两个目标，一个是帮助企业预测未来的销售和费用，另一个是帮助企业评估经理的业绩。

然而，这两个预算目标是矛盾的，我们不能在一个单一的系统中实现这两个目标。此外，当谈到使用预算作为绩效评估的方法时，它相当于锁定一整年的预算，这意味着我们不会在这一年中对预算进行调整。卡普兰说，这种固定预算完全不符合动态变化的世界。管理会计可以发挥作用的一个领域是探索如何建立不同的管理会计系统。一方面，他们可以对未来做出更准确的预测，同时，他们可以根据市场的变化做出相应的调整，以跟上外部环境的变化。另一方面，他们可以确保有效的绩效考核制度。

我认为管理会计师将在未来20到30年内面临这些非常有趣和激动人心的挑战。卡普兰希望在未来与管理会计一起见证中国管理会计界的演变或革命。